Page 138 - 4727

Проте значна частина витрат і доходів залежать від обсягу
діяльності, і якщо фактичний та плановий обсяги відрізняються,
відхилення від статичного бюджету втрачають своє контрольне
значення.
Проілюструємо вказане вище на прикладі.
Приклад.
Підприємство запланувало виготовити і реалізувати 10000
одиниць продукції. Фактично виготовлено і реалізовано 8000
одиниць продукції. Звіт про виконання бюджету складено на основі
порівняння із статичним бюджетом із розрахунку на 10000 одиниць
(табл. 7.1).

Таблиця 7.1 - Звіт про виконання статичного бюджету
Показники, грн. Бюджет Фактично Відхилення
(10000 (8000 од.)
од.)
Дохід від реалізації 600000 488000 -112000
Змінні витрати:
-виробничі 400000 360000 40000
-на збут 15000 12800 2200
Усього змінних витрат 415000 372800 42200
Маржинальний дохід 185000 115200 -69800
Постійні витрати:
-виробничі 60000 61000 -1000
-на збут 40000 38000 2000
Усього постійних витрат 100000 99000 1000
Операційний прибуток (збиток) 85000 16200 -68800
Таким чином, фактичні витрати і доходи, які відповідають
обсягу реалізації 8000 одиниць, співставлено із бюджетними
витратами і доходами у розрахунку на 10000 одиниць. Звідси
слідує, що сприятливе відхилення по змінних витратах у сумі 42200
грн. є оманою. Насправді причиною такої “економії” є
недовиконання плану по обсягу виробництва і реалізації, внаслідок
чого змінні витрати є меншими, ніж передбачалось.
Чи дійсно є економія змінних витрат, перевищення доходу
тощо, дозволяє виявити відхилення від гнучкого бюджету.
Гнучкий бюджет – бюджет, складений на основі бюджетних
витрат і доходів в розрахунку на фактичний обсяг діяльності або

137