Page 88 - 4913

При перевірці фінансових інвестицій по всіх трьох зазначених групах аудитору
слід мати на увазі, що зменшення балансової вартості фінансових інвестицій
відображується у бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до
від’ємного значення їх вартості. Однак П(С)БО 12 допускає відображення фінансових
інвестицій за нульовою вартістю.
Якщо фінансові інвестиції (довгострокові або короткострокові) придбано
виключно для продажу протягом 12 місяців, то незалежно від групи, до якої вони
відносяться, їх оцінюють за справедливою вартістю.

2. Аудит фінансових інвестицій
Завданням аудиту фінансових інвестицій є надання інформаційної безпеки
майбутнім інвесторам при прийнятті ними інвестиційних рішень.
Основна мета аудиту фінансових інвестицій - скласти обґрунтовану думку
аудитора про достовірність і достатність інформації про них у фінансовій
(бухгалтерській) звітності економічного суб’єкта, що перевіряється.
Щоб досягти цієї мети аудитор в ході перевірки повинен відповісти на наступні
питання:
1) Наскільки повно і своєчасно оформлені всі необхідні документи щодо:
- оцінки, обліку і інвентаризації фінансових інвестицій;
- збереження, вибуття (погашення) і реалізації цінних паперів;
- обліку результатів від фінансових інвестицій.
2) Чи дотримані вимоги податкового законодавства.
Для того, щоб сформулювати об’єктивну думку про достовірність і законність
операцій, здійснених на підприємстві з фінансовими інвестиціями, правильності їх
оформлення і відображення в бухгалтерському обліку і звітності аудитори повинні
вирішити ряд завдань:
1) Вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів і
облікових регістрів.
Аудитори повинні проаналізувати дані первинних документів і облікових
регістрів і з’ясувати склад фінансових інвестицій підприємства. Аудитори
знайомляться з організацією обліку і зберігання цінних паперів. На основі аналізу
прибутковості встановлюється економічна доцільність фінансових інвестицій,
досліджується вплив їх на показники фінансово-господарської діяльності підприємства.
2) Підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю і
бухгалтерського обліку фінансових інвестицій.
Аудитори на основі отриманої інформації заповнюють заздалегідь розроблені
тести. За наслідками тестування встановлюють оцінку надійності систем і порівнюють
з первинною оцінкою, отриманою на стадії планування аудиту. Якщо така оцінка
виявиться нижче первинної, то необхідно скоректувати об’єм і порядок проведення
інших аудиторських процедур. Аудитори визначають об’єкти підвищеної уваги при
плануванні контрольних процедур і уточнюють аудиторський ризик.
3) Встановити правильність відображення в обліку операцій з фінансовими
інвестиціями.
Аудитори розглядають господарські операції, в результаті яких відбулася зміна
розміру і складу фінансових інвестицій підприємства. Вивчаючи порядок оформлення
цих операцій, аудитори проводять взаємну звірку документів, якими оформлявся рух
фінансових інвестицій: договори, акти приймання-передачі, цінні папери, сертифікати
цінних паперів, виписки з реєстру акціонерів і ін. При цьому звертають увагу на
відповідність самих документів чинному законодавству, наявність в них всіх
необхідних реквізитів і правильність проведених арифметичних розрахунків.
4) Підтвердити достовірність нарахування, надходження і відображення в

88