Page 86 - 4913

Ключові слова та поняття: фінансові звіти, концептуальна основа фінансової
звітності, аудиторський висновок, модифікація висновку незалежного аудитора,
аудиторська думка, елементи аудиторського висновку, дата аудиторського висновку,
завдання з огляду.
Рекомендована література: 1, 2 [ст. 86-91], 3 [ст. 250-260], 4, 5, 6, 7 8, 9 [ст. 157-164],
10, 11, 12, 13, 14, 15.
Зміст лекції
1. Аудит операцій з цінними паперами
Багато аудиторських процедур при перевірці операцій з цінними паперами
здійснюють на етапі аудиту рахунків (основному), оскільки саме на цьому етапі
аудитор підтверджує правильність відображення у бухгалтерському обліку та звітності
руху цінних паперів, фінансових вкладень.
Аудитор повинен впевнитися, що облік цінних паперів, фінансових інвестицій та
розкриття інформації про них у фінансовій звітності здійснює підприємство-клієнт
відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», який набрав чинності з 1 серпня 2000
р. Аудитору необхідно зробити контрольні процедури певних рахунків бухгалтерського
обліку.
Для обліку цінних паперів, фінансових інвестицій Планом рахунків
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань i господарських операцій
підприємств i організацій від 30.11.99 р. передбачено i використовуються
підприємствами такі рахунки:
- рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» — для обліку i контролю
довгострокових (більше року) інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств,
облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств;
- рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» — для контролю дебіторської
заборгованості, яка забезпечена векселями;
- рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» — для обліку поточних фінансових
інвестицій, еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів;
- рахунок 40 «Статутний капітал» — аудитором використовують інформація,
щодо збільшення (зменшення) статутного капіталу за рахунок випуску акцій;
- рахунок 42 «Додатковий капітал» — аудитор використовує інформацію, яка
свідчить про формування додаткового капіталу за рахунок перевищення вартості
реалізації випущених акцій над їх номіналом;
- рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» — для обліку i контролю
кредиторської заборгованості, забезпеченої виданими векселями, i яка не є поточними
зобов’язаннями;
- рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» — для обліку i
контролю розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними
облігаціями терміном погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу;
- рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» — для обліку i контролю
короткострокової кредиторської заборгованості, на яку підприємством видано векселі;
- рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» — для обліку i контролю аудитором
даних по виплаті дивідендів засновникам на випущені акції.
Аудитор перевіряє бухгалтерські записи за вищеназваними синтетичними
рахунками, субрахунками та аналітичними рахунками до них.
Важливим аспектом аудиторської перевірки при цьому є контроль правильності
початкової оцінки придбання цінних паперів, фінансових інвестицій. У зв’язку з цим
аудитор повинен отримати підтвердження того, що:
- фінансові інвестиції первісно оцінено за собівартістю, до якої входить ціна
придбання, комісійні винагороди та інші витрати, безпосередньо пов’язані з
придбанням фінансових інвестицій за грошові кошти;

86