Page 69 - 4912

Деякі внутрішньогрупові операції не впливають на поточні суми активів і

зобов'язань (наприклад, коли винагорода менеджменту сплачена одним

підприємством іншому в межах групи). У цьому випадку під впливом
знаходяться статті доходів та витрат.

Відповідно до МСБО 12 «Податки на прибуток» та П(С)БО 17 «Податок
на прибуток» повинні бути задіяні рахунки відстрочених податків, коли мають

місце тимчасові різниці між обліковою сумою активу й зобов'язання та їхньою

податковою базою. Будь-яка різниця між обліковою сумою активу й зобов'язання
та їхньою податковою базою в юридичної особи в межах групи обліковується

юридичною особою. Проте при консолідації по відношенню до
внутрішньогрупових операцій коригування повинні бути здійснені до облікової

вартості активу або зобов'язання. У МСБО 27 «Консолідовані та окремі фінансові
звіти» зазначено про необхідність застосовувати облік податкового впливу для

тимчасових різниць, які виникають при виключенні прибутків і збитків у разі

внутрішньогрупових операцій.
Наприклад, припустимо, що актив визнано дочірнім підприємством за

обліковою сумою 2000 грн. і що податкова база становить 1600 грн. В обліку
дочірнього підприємства буде враховано тимчасову різницю 400 грн. та

збільшення податкового зобов'язання на 100 грн. (при ставці податку на

прибуток 25 %). Якщо при консолідації коригування здійснюються для
зменшення облікової суми активу, наприклад 1900 грн., то регулюючі записи при

консолідації повинні включати коригування податкового впливу зміни облікової
суми активу, зменшуючи відстрочене податкове зобов'язання на 25 грн. (0,25 х

100 грн.). У консолідованих фінансових звітах буде показане відстрочене

податкове зобов'язання в сумі 75 грн. (100-25). Об'єднання записів податкового
впливу в дочірнього підприємства і коригувань податкового впливу при

консолідації буде враховувати тимчасові різниці і вимагатиме у групи показувати
актив за 1900 грн. і податкову базу 1600 грн., відстрочені податкові зобов'язання

75 грн. [0,25 х (1900 -1600)].
У МСБО 27 «Консолідовані та окремі фінансові звіти» зазначено, що

прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій,

потребують здійснення коригування для визнання за статтями активів. Ці
прибутки можуть бути описані як «нереалізовані прибутки». Критерієм реалізації

є залучення зовнішньої сторони до активу, задіяного у внутрішньогруповій
операції. Якщо актив (запаси) передано від дочірнього підприємства до

69