Page 68 - 4912

пов’язаними особами. Їх обліковує і включає у звітність кожне підприємство.

При узагальненні показників шляхом їх додавання треба

враховувати, щоби такі операції двічі не були включені у зведену
консолідовану звітність.

Для прикладу, внесені материнською компанією активи при формуванні
статутного капіталу дочірнього підприємства будуть фігурувати у первинній

звітності:

МК - як довгострокові фінансові інвестиції у складі необоротних активів (
розділ І активу Балансу);

ДП - як зареєстрований і внесений статутний капітал у складі власного
капіталу (розділ І пасиву Балансу).

Аналогічно, відпущені матеріальні цінності материнською компанією
дочірньому підприємству:

МК - як доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у складі

чистого доходу (розділ І Звіту про фінансові результати);
ДП - як придбані активи у складі запасів підприємства (розділ ІІ активу

Балансу).
До того ж, якщо МК відпустила ДП товари з націнкою, то у неї виникнуть

необґрунтовано завищені обороти з реалізації і прибутки (на суму націнки). У ДП

на цю різницю буде завищена облікова вартість (ідентифікована собівартість)
придбаних товарів.

Тому у п.11 НП(С)БО 2 «Консолідована фінансова звітність» вказано, що
при складанні консолідованої звітності підлягають виключенню:

- сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;

- сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньо групових
операцій (крім збитків, що не можуть бути відшкодовані).

Поряд з коригуванням на вплив операцій, які здійснені за поточний
період, також необхідне коригування консолідованих фінансових звітів на вплив

операцій за попередні періоди. Оскільки регулюючі записи робляться лише в
робочій таблиці, а не на рахунках ні материнського, ні дочірнього підприємства,

повинен бути розглянутий будь-який вплив операцій попередніх періодів. Це

вплив таких операцій, як позика між материнським і дочірнім підприємствами,
коли залишок позики скорочується впродовж періоду внаслідок часткового

відшкодування. Подібно до цього, коли такі активи як запаси переносяться як

залишок одного періоду на початок наступного періоду.

68