Page 197 - 4913

Аудиторські процедури, що застосовують у програмі аудиту податку на
прибуток:
1. Перевірка заборгованості або переплати податку на прибуток та
штрафних санкцій за попередній період. Аудиторські докази: Головна книга, оборотна
відомість, журнал-ордер 3, банківська виписка. Якщо на початок звітного періоду є
переплата або заборгованість, її треба врахувати при розрахунку податку на прибуток
за звітний період.
2. Перевірка повноти відображення доходів (за податковим обліком) на
підприємстві (Аудиторські докази: ТТН, акт виконаних робіт, рахунки, ПКО, накладна,
прейскурант, договір, накладна, специфікація):
2.1. Перевірка відповідності документів на відвантаження продукції, товарів,
послуг замовленням на продаж. Якщо відсутнє підтвердження відвантаження продукції
(виконання робіт, послуг), тобто ТТН або рахунок-фактура, або акт виконаних робіт
(послуг), а є тільки замовлення на продукцію, то ця сума не може бути включена у
дохід.
2.2. Перевірка випадків відсутності документів на відвантажену продукцію,
товарів, послуг. Доходи визначаються на підставі первинних документів, що
підтверджують отримання платником податку доходів (ст. 135, розд. 2 «Податок на
прибуток» ПКУ). Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві
права власності на такий товар, дохід від виконання робіт - за датою складання акта, а
не на підставі укладених договорів.
2.3. Перевірка цін в специфікації до договору. Необхідно перевірити, щоб
ціна реалізації не відрізнялася від ціни, зазначеної в специфікації до договору. Звернути
особливу увагу на те, якщо ціна реалізації нижча за ціну в специфікації.
2.4. Перевірка правильності формування інших доходів. Дохід від надання
послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа,
оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання
робіт або надання послуг.
3. Перевірка повноти відображення витрат (за податковим обліком)
(Аудиторські докази: наказ про облікову політику, ТТН, акт виконаних робіт, рахунки-
фактури,відомості №12, 15, журнали-ордери №10, 10/1, Головна книга):
3.1. Вивчення наказу про облікову політику в частині питань, що відносяться
до обліку витрат діяльності. Слід звернути увагу на п. 145.1.9 ст. 144 «Об’єкти
амортизації» ПКУ нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється
підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою
складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного
способу отримання економічних вигод від його використання.
3.2. Перевірка правильності формування собівартості виготовлених та
реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, відповідно ПКУ. Слід звернути
на, що вартість матеріальних витрат не може бути безпосередньо включена до
конкретного об’єкту витрат, то вона не формує собівартість виготовлених та
реалізованих товарів (робіт, послуг); облік вартості, яка амортизується, ведеться не за
кожним об’єктом, а за окремою групою - це порушення податкового законодавства;
строк дії права користування по групам 4 та 5 встановлено менше 5 років та менше 2
років відповідно, то це призведе до неправильного розрахунку амортизації.
3.3. Перевірка правильності віднесення витрат до складу адміністративних
витрат, витрат на збут та інших витрат. Адміністративні витрати, спрямовані на
обслуговування та управління підприємством. Тому слід у цю статтю включати тільки
ті витрати, які відносяться до обслуговування та управління підприємством.
Перевіряємо правильність віднесення витрат до складу загаль- новиробничих витрат,

194