Page 114 - 4912

материнського, ні дочірнього підприємства. Крім того, обсяги і складність

консолідації залежать від часу формування консолідованих звітів (на дату

придбання або після дати придбання). Необхідно враховувати, що на дату
придбання дочірнього підприємства складається тільки консолідований баланс і з

цієї дати розпочинається діяльність створеної господарської одиниці. Далі
консолідована звітність материнського підприємства складається на кожну дату

звітності та до її складу включаються всі форми звітності.

Як відзначалася раніше, консолідована звітність складається з двох етапів:
на дату придбання дочірнього підприємства або після дати його придбання.

Необхідність виділення двох етапів консолідації пов'язана з особливостями
формування в обліку материнського підприємства балансової вартості

фінансових інвестицій у дочірні підприємства. Фінансові інвестиції в асоційовані
й дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи

(спільного підприємства) на дату балансу відображаються за вартістю, визначену

за методом участі в капіталі. Винятком з цього правила є: фінансові інвестиції,
придбані і вкладені в спільну діяльність і одержувані виключно для продажу

протягом дванадцяти місяців з дати придбання; асоційоване, дочірнє або спільне
підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують їх здатність передавати

грошові кошти інвестору або учаснику спільного підприємства протягом періоду,

що перевищує дванадцять місяців. Вище вказані фінансові інвестиції на дату
балансу відображаються за справедливою вартістю. При цьому сума збільшення

або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім
інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі) відображається в

складі інших доходів або інших витрат. Фінансові інвестиції, справедливу

вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу
за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій.

Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються
у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових

інвестицій.
При контролі слід звернути увагу на те, чи правильно відображається

інвестором його частка в доходах асоційованого, дочірнього або спільного

підприємства як дохід від інвестиційної діяльності, а відповідна частка збитків -
як втрати від інвестиційної діяльності. Відповідно вартість інвестицій необхідно

збільшувати на дохід і зменшувати на втрати від інвестиційної діяльності
При контролі також слід звернути увагу на складання для консолідації

114